Johdon laskentatoimen erityiskysymyksiäsyksy 2013luento vko 35
Kauppatieteellinen tiedekunta
Laskentatoimi
Jaana Sandström
Johdon laskentatoimi –Management Accounting
Tekniikat
−kustannuskäsitteet
−Kustannuslajilaskenta
−Kustannuspaikkalaskenta
−Suoritekohtainen kustannuslaskenta (lisäyslaskenta, toimintolaskenta,jakolaskenta sovelluksineen)
−Katetuottoanalyysi
−Strategisemmat suorituskyvyn analysoinnin mittarit
−Budjetointi
−Investointilaskenta
Soveltaminen
−Yrityksen päätöksenteko ja ohjaus (tiedon tuottaminen ja hyödyntäminen;järjestelmät)
Katalysaattorit johdon laskentatoi-men modernien virtausten takana
−Organisaation, prosessien, toimintojen kehittäminen
−Kustannusten ja tuottojen syyt
−Ennakkolaskentapainotteisuus
−Epävarmuuden tunnistaminen ja analysointi
−Omistajat
−Strategia
−Vastuullisuus
Tieteelliset artikkelit - jlt
−Teoreettisia, empiirisiä
−Empiiriset: yhden tapauksen aineisto - monta tapausta – itse kerätty monenyrityksen kyselyaineisto – muiden keräämä kyselyaineisto – tietokannoistavalmiina löytyvä numeerinen tai kvalitatiivinen aineisto
−Teoreettiset: mallintavat, kirjallisuuskatsaukset, hypotetisoivat (eivätkuitenkaan testaa emp.)
Keskeisiä tiedelehtiä
−Management Accounting Research
−Accounting, Organizations and Society
−European Accounting Review
−Journal of Accounting Research
−The Accounting Review
−Ja todella paljon muita tiedelehtiä
Kurssin kirjallisuus
−Simons, R. 1990. The role of management control systems in creating competitive advantage:new perspectives, Accounting, Organizations and Society, 15, ½, 127-143.
−Kloot, Louise. 1997. Organizational learning and management control systems: resopnding toenvironmental change, Management Accounting Research, 8, 47-73. .
−Dekker, H. 2004. Control of inter-organizational relationships: evidence on appropriation concernsand coordination requirements. Accounting, Organizations and Society, 29:27-49.
−Davila, A. ja Foster, G. 2005. Management Accounting Systems Adoption Decisions: Evidenceand performance Implications from Early-Stage/Startup Companies. The Accounting Review, 80,4:1039-1068.
−Loft, Anne. The History of Management Accounting: Relevance Found, in Issues in ...
−Pätäri, S., Jantunen, A., Kyläheiko, K., Sandström, J. (forthcoming). Does sustainabledevelopment foster value creation? Empirical evidence from the global energy industry, CorporateSocial Responsibility and Environmental Management. [Thompson Reuters ISI 2010: Impactfactor 1.672]
−Alla mainitut artikkelit kirjasta "Handbook of Management Accounting Research, Vol. 2.
Anderson, S. W. (2007). Managing Costs and Cost Structure throughout the Value Chain:Research on Strategic Cost Management, pp. 481-506.Gosselin, M. (2007). A Review of Activity-Based costing: Technique, Implementation, andConsequences, pp. 641-752.Langfield-Smith, K. (2007). A Review of Quantitative Research in Management control Systemsand Strategy, pp. 753-783.Merchant, K. A. and Otley, D. T. (2007). A Review of the Literature on Control and Accountability,pp. 785-802.
Laskentatoimen määritelmiä
−Accounting is the art of recording, classifying and summarizing in asignificant manner and in terms of money, transactions, and events,which are, in part at least, of a financial character, and interpreting theresults thereof. AICPA, 1953
−Accounting is a service activity. Its function is to provide quantitativeinformation, primarily financial in nature about economic entities that isintended to be useful in making economic decisions, in making resolvedchoices among alternative courses of actions. APB 1970
Laskentatoimen koulutus
−The test of a successful education is not the amount of knowledge that apupil takes away from school, but his appetite to know and his capacityto learn… Too many leave school with the appetite killed and the mindloaded with undigested lumps of information. Livingstone, 1941/1969,Chambers 2002 c.f.
Laskentatoimen tutkimus
−Since [in accounting theory] we are concerned with the choice amongmeasurement rules and not with describing or predicting the behavior ofthe variables that are to be measured, there appears to be litle room forempirical research, Livingstone, 1941/1960, c.f. Chambers, 2002
…laskentatoimen tutkimus
−…little room for empirical research…
−We accountants have a tendency to allow our course [in research] to beinfluenced by the fickle winds of fashion. Sterling, 1990, c.f. Chambers,2002.
−Theory vs. practice, art vai science?
Tieto ja laskentatoimi
oleellista
epäoleellista
mitattavaaei objektiivista
ei mitattavaa
TIETO
objektiivistasaattaa vahing.
kilpailukykyä
ei vahingoitapääomamarkk.
Kilpailukykyäei käsittele
Pääomamarkkinat
Kykeneviä käsittelemään
sisäinen raportointi
ulkoinen raportointi
Laskentatoimen teoria
−If we view the term broadly, theory can properly be called a body ofdoctrine. It is an area of beliefs, explanations, justifications related to anarea of practice. Littleton, 1953, c.f. Chambers, 2002
−Unlike the natural sciences, where the laws are embedded in the naturalenvironment, so that we can discover them but not make them …accounting standards are man-made efforts to control a man-madeenvironmen t and they must be flexible enough to adapt to changes in thisenvironment. Stamp 1981, c.f. Chambers, 2002
Johdon laskentatoimen tehtävät
−Problem solving (toimia hälytysjärjestelmänä …analysis for makingdecisions
−Scorekeeping (tuottaa seurantatietoa)… reporting results
−Attention directing (toimia hälytysjärjestelmänä) … focusing managers onrelevant issues
Laskentatoimi johtamisjärjestelmänosana
Drucker: ”Accounting has become the most intellectually challenging
area in the field of management, and the most turbulent one.”
Johdon tulee tiedostaa:
1.Mitä tietoa he tarvitsevat? Milloin? Missä muodossa?
Miten hankkia, testata ja yhdistellä tietoa? Miten integroida tietoa
olemassaoleviin järjestelmiin?
Tietojenkäsittely ja laskentajärjestelmät pitää yhdistää jotta turha
karsiutuu ja yhteensopivuus lisääntyy.
Tärkeää tiedostaa erityisesti yrityksen ulkopuolelta löytyvän tiedon
tarpeet (vrt. tietoa on olemassa olemassaolevista asiakkaista, mutta ei
ihmisistä tai yrityksistä, jotka eivät ole yrityksen asiakkaita). Tietoa
tarvittaisiin myös kilpailijoista, teknologiasta, heikkoja signaaleja
muutoksista jne.
… laskentatoimi johtamisjärjestelmänosana
−Ulkoisen laskennan rinnalle ’tapahtumalaskentaa’ (”transactional”
accounting) , jonka avulla erilaisten tapahtumien vaikutukset
taloudelliseen tulokseen saataisiin jäljitettyä.
−Tietojärjestelmiin liittyvä tietous tulee yhdistää laskennan tietämyk-
seen – tähän asti tietotekniikan ammattilaiset ja laskennan
ammattilaiset ovat olleet omilla reviireillään.
−Rahoituksen laskenta eriytynee sisäisestä laskennasta.
−Valtavasti dataa -> business analytics!
Mennyt vs. tuleva – johdon laskentatoimen paradigmat (Ferrara)
1900-luvun vaihteesta 1940-luvulle
* Taylorismi, standardikustannusajattelu
* yksikkökustannusten selvittämiseksi käytettävä valmistusmäärä ongelmana:
toteutunut, ka toteutuneista, ennakoitu, std, kapasiteetti, nta ...
1940-luvulta 1980-luvulle
* kiinteät ja muuttuvat kustannukset erilleen - katetuottoajattelu
* toimintojen ja suoritteiden määrä vaikuttaa FC yksikkötasolla
* jakajaongelma kasvanut
1980-luvun lopulta 1990-luvulle toimintolaskennan aika
* kustannusten hierarkkisointi: määrän mukaan muuttuvat, monimutkaisuudesta riippuvat (tuotantoerien lkm), tuotesortimentin laajuudesta riippuvat
Markkinalähtöinen kustannusajattelu (ei insinöörilähtöinen)
* VC/FC menettää merkitystään, yksikkökust. laskevia, toimintatapojen
muutoksia löydyttävä koko organisaatiossa
* voiton määrän arvioinnin perusta: pääoman lähteet tyytyväisinä
* toiminta-astepohdinnat: odotettavissa olevilla hinnoilla ja myyntimäärillä
saadaan odotettavissa olevat yksikkökustannukset, joita voidaan verrata
tavoitekustannuksiin => pitääkö kustannuksille tai toiminta-asteille tehdä
jotakin?? tavoitekustannukset – odotettavissa olevat kust. – todelliset kust.
Essee – kurssilla pakollinen osio!
−Keskustelu suorittamisen muodosta, jotta saadaan paras hyöty ulos, esseenoppimistavoitteista
−Yksilötehtävä, ohjeita Nopassa
−Aikavaraus, jos keskustelu
−Pakollinen läsnäolo, esitys, tallennus?
Footer
Laskentatoimen työtehtävistä
−Keskustelua, jotta ymmärretään, mitä tietoa, taitoja ja asenteita työssätarvitaan!
Footer